Archívum

A fejlesztési tartalék önellenőrzése

A fejlesztési tartalék önellenőrzése

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 7. § (1) bekezdés f) pontja szerint csökkenti az adózás előtti eredményt
- az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és
- az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összeg, de
- legfeljebb adóévenként 500 millió forint és
- legfeljebb – a 2008. adóévtől – az adóévi adózás előtti nyereség 50 százaléka.

Az adóalap csökkentésének feltétele tehát, hogy az adózó a számviteli beszámolóban az eredménytartalékból a lekötött tartalékba az összeget átvezesse. Így az adóév utolsó napján lekötött tartalékként (fejlesztési tartalékként) ki kell mutatni a beruházásra szánt pénzt. Az így kimutatott fejlesztési tartalék összegét utólag nem lehet megváltoztatni.

A beszámolóban kimutatott lekötött fejlesztési tartalék és az adóalap-korrekció összege azonban elválhat egymástól, ugyanis a Tao. tv. csak arról rendelkezik, hogy az adózási kedvezmény mekkora maximális összegig vehető igénybe; a beszámolóban kimutatott lekötött fejlesztési tartalék összegét az adózó dönti el, a számviteli előírások megkötést erre nem írnak elő.
 
Amennyiben az adózó fejlesztési tartalék címen az adózás előtti nyereség maximális összegét (2008. adóévtől az adózás előtti eredmény 50%-át) érvényesítette, elképzelhető, hogy azt utólag korrigálni kell. Ha a tao bevallás önellenőrzése kapcsán az adózás előtti eredmény csökken, akkor csökken annak 50%-a is, tehát csökken az igénybe vehető kedvezmény.

Bár a számviteli elszámolásában ez nem alapozza meg az önellenőrzést, de az adózás előtti eredményt csökkentő fejlesztési tartalékon felül lekötött összeg „adómentesen” feloldható (ez a rész megkötés nélkül felhasználható).
 
Amennyiben a fejlesztési tartalék képzése adóévét érintő önellenőrzés során az adózás előtti eredmény nő, a fejlesztési tartalék címén igénybe vett kedvezmény maximális összege önellenőrzéssel csak akkor növelhető, ha az érintett üzleti év beszámolójában kimutatott fejlesztési tartalék összegét, illetve az 500 millió forintot az adóalapnál érvényesített összeg azzal együtt sem haladja meg.

Ez tehát akkor lehetséges, ha eredetileg a beszámolóban több fejlesztési tartalékot képeztünk, mint amennyit az adóbevallásunkban adóalap-csökkentésként elszámoltunk.
Ha a számviteli beszámoló eredetileg nem tartalmazott magasabb összegben lekötött tartalékot, akkor az önellenőrzéssel növekvő eredmény miatt nem növelhető a fejlesztési tartalék miatti adóalap-kedvezmény.

Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna

www.adonavigator.hu

***